Как сделать авансовые счета фактуры


Добавлено: 12.09.2018, 14:43 / Просмотров: 91254
Закрыть ... [X]

01.11.2016

Приложение к письму МНС

         Республики Беларусь 

              от 13.10.2016 № 2-1-10/01968


Ситуация 1. При реализации товаров, по которым исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными пунктом 9 статьи 103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), продавцу необходимо составить «Расчет налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам»для определения ставки НДС и суммы НДС за каждый месяц. 


В какой срок подлежит выставлению электронный счет-фактура (далее - ЭСЧФ) в рассматриваемой ситуации?


Решение: ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, при реализации товаров, по которым исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными пунктом 9 статьи 103 НК (далее – «расчетная» ставка НДС), неплательщикам НДС в Республике Беларусь(абзац пятый пункта 8 статьи 1061 НК).


В отношении таких товаров плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который должен быть направлен продавцом на Портал по общему требованию не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.


Однако при невозможности создания ЭСЧФ на дату отгрузки (передачи) объектов по причине отсутствия необходимых для его создания учетных данных ЭСЧФ выставляется не позднее двух рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение возможности создания ЭСЧФ (подпункт 21.3 пункта 21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15 (далее – Инструкция № 15)).


Таким образом, при отсутствии к 5-му числу месяца, следующего за отчетным периодом, необходимых документов для создания и направления ЭСЧФ на Портал в отношении оборотов по реализации, облагаемых по «расчетной» ставке НДС, организация розничной торговли выставляет ЭСЧФ не позднее двух рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение возможности создания ЭСЧФ, т.е. не позднее двух рабочих дней со дня составления «Расчета налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам» по форме согласно приложению 34 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы».


Ситуация 2.При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза) плательщик-импортер обязан в соответствии с требованиями абзаца третьего пункта 6 статьи 1061 НК создать ЭСЧФ и направить его на Портал.


Согласно таможенному законодательству в случае, если общая таможенная стоимость товара не превышает сумму, эквивалентную 200 евро, плательщик вправе не производить таможенное декларирование товара, т.е. не составлять таможенную декларацию на товары. 


Необходимо ли в такой ситуации плательщику создавать ЭСЧФ и направлять его на Портал?


Решение. Согласно абзацу третьему пункта 6 статьи 1061 НК при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал. ЭСЧФ должен быть заполнен в порядке, установленном пунктом 43 Инструкции № 15, и содержать в том числе ссылку на регистрационный номер выпуска товаров из декларации на товары по товарам, выпущенным в соответствии с заявленной таможенной процедурой.


Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 80 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенные пошлины, налоги не уплачиваются при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.


Учитывая заложенные в программном обеспечении программно-технического комплекса АИС «Учет счетов-фактур» алгоритмы контроля принятия к вычету сумм «входного» НДС, импортер не создает ЭСЧФ при ввозе (за исключением ввоза с территории государств – членов Евразийского экономического союза) товаров, стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, при которой таможенное декларирование не производится и «ввозной» НДС таможенным органам не уплачивается.



   Приложение к письму МНС

    Республики Беларусь 

                  от 07.10.2016 № 2-1-10/01924


Ситуация 1: Субъект хозяйствования, осуществляет транспортно-экспедиционную деятельность в рамках договора, заключенного с заказчиком - нерезидентом Республики Беларусь. В отношении оборотов по реализации услуг транспортной экспедиции (вознаграждение) экспедитор применяет ставку налога на добавленную стоимость (далее в настоящем письме – НДС) в размере ноль (0) процентов, оформляет акты выполненных работ, создает электронные счета-фактуры (далее в настоящем письме - ЭСЧФ) на основании каждого акта выполненных работ и направляет ЭСЧФ на Портал.


Допускается ли выставление экспедитором одного общего ЭСЧФ по итогам месяца с направлением его только на Портал, если услуги транспортной экспедиции оказаны одному заказчику – нерезиденту (в рамках одного договора) на основании нескольких актов выполненных работ?


Решение: С 01.07.2016 согласно пункту 5 статьи 1061 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее в настоящем письме - НК) плательщик, если иное не установлено статьей 1061 НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном статьей 1061 НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал ЭСЧФ.


При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (пункт 8 статьи 1061 НК). 


Таким образом, субъект хозяйствования, осуществляющий транспортно-экспедиционную деятельность и применяющий ставку НДС в размере ноль (0) процентов, обязан в отношении каждого оборота по реализации оказанных им услуг выставить ЭСЧФ, заполнив его в порядке, установленном пунктом 31 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15 (далее в настоящем письме – Инструкция № 15). 


При осуществлении транспортно-экспедиционной деятельности с применением к оборотам по реализации услуг ставки НДС в размере ноль (0) процентов, выставление одного итогового ЭСЧФ по итогам отчетного периода с направлением его только на Портал не допускается. 


Ситуация 2.  Экспедитор (резидент Республики Беларусь; плательщик НДС) оказывает услуги транспортной экспедиции в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного с резидентом Республики Беларусь. Экспедитор несет расходы по привлечению перевозчиков и иных организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции, но не включенные в размер вознаграждения экспедитора. 


В каком порядке экспедитор создает ЭСЧФ в отношении суммы своего вознаграждения и в отношении возмещаемых заказчиком расходов?


Решение: Согласно статье 402 Гражданского кодекса Республики Беларусь  (далее - ГК) договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.


Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законодательстве как существенные, необходимые или обязательные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.


В частности, по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (статья 755 ГК).


Таким образом, указание вознаграждения экспедитора является существенным условием договора.


С 01.07.2016 плательщик, если иное не установлено статьей 1061 НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном статьей 1061 НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал ЭСЧФ (пункт 5 статьи 1061 НК).


Пунктом 16 статьи 1061 НК установлено, что при реализации услуг транспортной экспедиции выставление ЭСЧФ клиенту осуществляется экспедитором исходя из размера вознаграждения, определяемого в соответствии с положениями пункта 10 статьи 98 НК. Выставление клиенту ЭСЧФ в отношении расходов по привлечению перевозчиков и иных организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции, но не включенные в размер вознаграждения экспедитора, осуществляется экспедитором в соответствии с положениями пункта 13 статьи 1061 НК отдельно от ЭСЧФ, выставляемого экспедитором клиенту в отношении своего вознаграждения.


В соответствии с подпунктом 2.12.5 пункта 2 статьи 93 НК объектами налогообложения НДС не признаются обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному как сделать авансовые счета фактуры договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением экспедитора.


Согласно части пятой пункта 71 статьи 105 НК выделение экспедитором клиенту по договору транспортной экспедиции сумм НДС по расходам, возмещаемым клиентом в соответствии с подпунктом 2.12.5 пункта 2 статьи 93 НК, производится при указании в ЭСЧФ и первичных учетных документах экспедитору этих сумм НДС продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к таким расходам.


Исходя из особенностей определения экспедитором налоговой базы НДС, установленных частью первой пункта 10 статьи 98, подпунктом 2.12.5 пункта 2 статьи 93 НК, и особенностей предъявления экспедитором клиенту сумм НДС по договору транспортной экспедиции, установленных пунктом 71 статьи 105 НК, экспедитор должен выставить клиенту несколько ЭСЧФ, соответственно:

- на сумму каждого оборота по реализации услуг транспортной экспедиции (вознаграждение экспедитора);

- на сумму расходов, возмещаемых клиентом, по которым продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в ЭСЧФ и первичных учетных документах экспедитору выделены суммы НДС, относящихся к таким расходам. 


Если перевозчик (иная организация) не является плательщиком НДС в Республике Беларусь (например, нерезидент Республики Беларусь; индивидуальный предприниматель – резидент Республики Беларусь, применяющий особый режим налогообложения без исчисления и уплаты НДС; плательщик – резидент Республики Беларусь,  применяющий к оборотам по реализации ставку НДС в размере ноль (0) процентов), то им в первичных учетных документах экспедитору не предъявляется сумма НДС. Следовательно, экспедитор не выставляет ЭСЧФ клиенту – плательщику Республики Беларусь, возмещающему стоимость таких услуг перевозчика  (иной организации) без НДС.


Ситуация 3:  Организация – плательщик НДС (резидент Республики Беларусь) экспортирует товар в государства, не являющиеся членами Евразийского экономического союза. 


Какие реквизиты экспортной декларации на товары используются для заполнения в ЭСЧФ строки 13 «Регистрационный номер выпуска товаров», строки 13.1 «Дата выпуска товаров»? Как экспортер может узнать информацию об убытии экспортных товаров с территории ЕАЭС для заполнения строки 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» ЭСЧФ и графы 4 «Дата разрешения на убытие товаров» приложения 2 «Реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта (выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой)» к форме налоговой декларации (расчета) по НДС?


Решение: При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (пункт 8 статьи 1061 НК). 


При вывозе товаров, облагаемых по ставке НДС в размере ноль (0) процентов, направление плательщиком на Портал ЭСЧФ осуществляется применительно к срокам, определенным частями восьмой - десятой пункта 2 статьи 102 НК, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС.


При реализации товаров покупателю - резиденту государства, не являющегося членом ЕАЭС, заполнение ЭСЧФ производится продавцом (экспортером) в порядке, установленном пунктом 33 Инструкции № 15. При этом в ЭСЧФ продавцом (экспортером) указывается:

в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» - регистрационный номер выпуска товаров по товарам, выпущенным в соответствии с таможенной процедурой экспорта, при реализации и отгрузке товаров покупателю, не являющемуся резидентом государства - члена ЕАЭС;

в строке 13.1 «Дата выпуска товаров» - дата выпуска товара, указанная в декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, регистрационный номер выпуска товаров по которой указан в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров»; 

в строке 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» - дата разрешения на убытие товара, отражаемая в графе 4 «Дата разрешения на убытие товаров» приложения 2 к форме налоговой декларации по НДС, в отношении товаров, указанных в декларации на товары, регистрационный номер выпуска товаров по которой указан в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров». Строка 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» подлежит заполнению только при заполнении строки 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» ЭСЧФ.


В соответствии со статьей 204 Таможенного кодекса Таможенного союза днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товара таможенным органом в порядке, установленном данным кодексом.


Подпункт 3 пункта 43 главы XI «Порядок заполнения граф ДТ должностным лицом» Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 257, определяет, что в Республике Беларусь под номером 2 в графе «С» основного листа декларации на товары указываются цифровыми символами дата выпуска товаров либо отказа в выпуске (ХХХХХХ – день, месяц, две последние цифры года), а также регистрационный номер выпуска товаров с внесением (проставлением) соответствующей отметки (штампа в виде оттиска) «Выпуск разрешен» либо «Отказано в выпуске», подписи должностного лица и оттиска личной номерной печати.


Дата помещения товаров под избранную таможенную процедуру  указывается должностным лицом таможенного органа в графе «С» декларации на товары.


Таким образом, в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» ЭСЧФ и в графе 2 «Реквизиты электронных таможенных деклараций; регистрационный номер выпуска товаров» приложения 2 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС указывается регистрационный номер выпуска товаров из графы «С» декларации на товары.


Белорусский экспортер может узнать необходимую информацию об убытии экспортных товаров на сайте ГТК (в разделе Главная - Таможенные правила – Бизнесменам - Информация об убытии экспортных товаров), путем ввода регистрационного номера из графы «А» экспортной декларации в поисковом окне. 


Результаты поиска будут отображаться в форме таблицы, содержащей следующие сведения:

1. регистрационный номер декларации на товары; 

2. номер разрешения на убытие товаров с территории Республики Беларусь; 

3. дату выдачи разрешения на убытие товаров с территории Республики Беларусь.


При этом одному регистрационному номеру декларации на товары может соответствовать несколько строк таблицы (при убытии товаров частями).


Дата разрешения на убытие товаров подлежит отражению в строке 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» ЭСЧФ и в графе 4 «Дата разрешения на убытие товаров» приложения 2 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС.


                  Приложение к письму МНС

    Республики Беларусь 

                  от 07.10.2016 № 2-1-10/01925


Ситуация 1. Организация – плательщик налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) с уплатой налога на добавленную стоимость (далее в настоящем письме – НДС) с учетом особенностей, установленных статьей 921 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее в настоящем письме - НК) осуществляет деятельность по приему у населения стеклянной многооборотной тары, которую реализует по договору купли-продажи организациям, использующим такую тару для розлива продукции собственного производства.  


Каким образом поставщик - организация, применяющая УСН с уплатой НДС, должна заполнить электронный счет-фактуру (далее в настоящем письме - ЭСЧФ) при реализации тары покупателю – плательщику НДС?


Решение. При реализации с 01.07.2016 стеклотары, относящейся к многооборотной, продавец обязан  в соответствии с пунктом 5 статьи 1061 НК в отношении каждого оборота по реализации выставить покупателю ЭСЧФ.


В случае реализации стеклотары, относящейся к многооборотной, в рамках договора купли-продажи налоговая база НДС у продавца определяется в порядке, установленном пунктом 3 статьи 98 НК, - как разница между ценой реализации и ценой ее приобретения. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС.


Сумма НДС, исчисленная как произведение налоговой базы и налоговой ставки, предъявляется плательщиком при реализации товаров к оплате покупателю этих товаров в порядке, установленном статьей 105 НК (пункт 3 статьи 103 НК). В первичных учетных документах (с 01.07.2016 – в ЭСЧФ и первичных учетных документах) соответствующие сумма и ставка НДС выделяются отдельной строкой (пункты 3 и 31 статьи 105 НК).


Согласно пункту 1 статьи 921 НК организация – плательщик налога при УСН с уплатой НДС момент фактической реализации отгруженных товаров определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров.


Таким образом, продавец обязан выставить ЭСЧФ покупателю на сумму НДС, подлежащую им исчислению в налоговой декларации (расчете) по НДС с оборота по реализации многооборотной стеклотары, по которому наступил момент фактической реализации. ЭСЧФ заполняется в порядке, установленном пунктом 31 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016   № 15 (далее в настоящем письме - Инструкция № 15). При этом в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ указывается:


в графе 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» - налоговая база, определяемая в порядке, установленном пунктом 3 статьи 98 НК (разница между ценой реализации и ценой приобретения многооборотной стеклотары) без учета НДС;


в графе 9 «НДС ставка, %» - фактическая ставка НДС, применяемая плательщиком (20%);


в графе 10 «НДС, сумма, руб.» - сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю многооборотной стеклотары (рассчитанная как разница между ценой реализации и ценой приобретения многооборотной стеклотары, умноженная на 20 и деленная на 120);


в графе 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» - налоговая база, определяемая в порядке, установленном пунктом 3 статьи 98 НК (разница между ценой реализации и ценой приобретения многооборотной стеклотары) с учетом НДС. 


С учетом положений части третьей пункта 5 статьи 1061 НК и подпункта 21.3 пункта 21 Инструкции № 15, организацией – плательщиком налога при УСН с уплатой НДС ЭСЧФ выставляется не позднее двух рабочих дней со дня наступления момента фактической реализации многооборотной стеклотары.


Ситуация 2: Организацией «А» – плательщиком НДС (резидент Республики Беларусь) заключен договор на оказание медицинских услуг лицам, застрахованным по договорам добровольного страхования медицинских расходов со страховой организацией (Страховщик), согласно которому Страховщик поручает организации «А» оказывать медицинскую помощь (медицинские услуги) лицам, застрахованным Страховщиком по договорам добровольного страхования медицинских расходов, при наступлении страхового случая, а Страховщик обязуется оплатить эти услуги.


Организация «А» оформляет и подписывает со Страховщиком акт оказанных медицинских услуг в амбулаторно-поликлинических условиях лицам, застрахованным по договорам добровольного страхования медицинских расходов, содержащий стоимость оказанных медицинских услуг без НДС (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 94 НК)) и стоимость изделий медицинского назначения (с НДС). 


В каком порядке организация «А» должна создать ЭСЧФ?


Решение: Плательщик, если иное не установлено статьей 1061 НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном статьей 1061НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал ЭСЧФ (пункт 5 статьи 1061 НК).

Исходя из положений пунктов 5 и 8 статьи 1061 НК ЭСЧФ создается плательщиком и направляется:


- покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС по ставке 20 процентов;


- на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии со статьей 94 НК.


В данном случае, механизм выставления (направления) ЭСЧФ зависит от оформляемых организацией первичных учетных документов. В рассматриваемой ситуации это акт оказанных медицинских услуг, оформленный между двумя юридическими лицами - организацией «А» и Страховщиком.


Таким образом, учитывая применяемую систему документооборота, организация «А» по медицинским услугам, оказанным с 01.07.2016 с использованием изделий медицинского назначения, следует не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день оказания медицинских услуг, выставить по каждому акту в адрес Страховщика ЭСЧФ, заполняемый в порядке, установленном пунктом 31 Инструкции № 15, с указанием в нем отдельными строками:


- оборота по реализации, освобожденного от НДС, с проставлением в графе 9 «НДС ставка, %» отметки «Без НДС» (в отношении сумм оказанных медицинских услуг);

- оборота по реализации, облагаемого НДС, с указанием в графе 9 «НДС ставка, %» фактической ставки НДС (в отношении стоимости изделий медицинского назначения, использованных при оказании медицинских услуг).


Ситуация 3. В августе 2016 года организация «А» (резидент Республики Беларусь; отчетный период – календарный квартал) оказала услугу клиенту (организации, являющейся плательщиком НДС). В первичном учетном документе организацией «А» клиенту предъявлена сумма НДС, и выделена ставка НДС в размере 20%. Клиенту направлен ЭСЧФ 02.09.2016. Клиент подписал ЭСЧФ ЭЦП 07.09.2016. Указанный оборот по реализации отражен организацией «А» в налоговой декларации (расчете) по НДС за III квартал 2016 г.


В ноябре 2016 года организацией «А» обнаружена ошибка в первичном учетном документе и, соответственно, ранее выставленном ЭСЧФ, - указанный оборот не подлежал налогообложению НДС в связи с возможностью применения по нему освобождения в соответствии с положениями статьи 94 НК. В ноябре 2016 г. между сторонами сделки  оформлен акт сверки расчетов и организация «А» произвела соответствующие корректировки в бухгалтерском учете. 


В каком отчетном периоде организации «А» производить корректировку налоговой базы по НДС и выставить исправленный ЭСЧФ? Влияет ли на порядок корректировки дата подписи ЭСЧФ покупателем? 


Решение: Пунктом 81 статьи 105 НК установлено, что суммы НДС, излишне предъявленные в ЭСЧФ и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании выставляемых исправленных или дополнительных ЭСЧФ.


Так как исходный ЭСЧФ со ставкой НДС 20% был выставлен клиенту – плательщику НДС и был подписан организацией в сентябре (в 3-м квартале), то применение организацией «А» льготы в 4-м квартале возможно на основании составленного в ноябре первичного учетного документа - акта сверки расчетов на уменьшение стоимости реализованной услуги за счет исправления ранее предъявленной суммы НДС. После чего организация «А» должна аннулировать исходный ЭСЧФ, задав соответствующую функцию аннулирования (через форму редактирования ЭСЧФ) в отношении выставленного ранее исходного ЭСЧФ со ставкой 20%, и указать дату аннулирования – дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует, дате оформления акта сверки расчетов.


При аннулировании, исходному ЭСЧФ присваивается статус «Выставлен. Аннулирован поставщиком». Данный ЭСЧФ должен быть подписан ЭЦП клиента (пункт 28 Инструкции № 15).


Далее, с учетом того, что при реализации освобождаемых от НДС оборотов ЭСЧФ создается и направляется только на Портал, на сумму льготируемого оборота организация «А» в 4-м квартале создает в порядке, установленном пунктом 37 Инструкции № 15, исходный ЭСЧФ с указанием в строке 3 «Дата совершения операции» даты совершения хозяйственной операции на основании составленного с клиентом в ноябре (в 4-м квартале) первичного учетного документа. Такой ЭСЧФ направляется только на Портал (без указания в разделе 3 «Реквизиты получателя» ЭСЧФ УНП клиента) (абзац четвертый части первой пункта 8 статьи 1061 НК). 


Соответствующая корректировка оборотов по реализации (уменьшение оборота по реализации, облагаемого НДС по ставке 20%, и увеличение льготируемого оборота) производится организацией «А» в том отчетном периоде, в котором клиент проставил ЭЦП на аннулирование исходного ЭСЧФ, ранее выставленного организацией «А» по ставке 20%.


Ситуация 4. В сентябре 2016 года организацией «А» (резидент Республики Беларусь; отчетный период – календарный квартал) реализован товар организации, являющейся плательщиком НДС. В первичном учетном документе организацией «А» покупателю предъявлена сумма НДС, и выделена ставка НДС в размере 20%. Клиенту направлена ЭСЧФ 02.09.2016. Клиент подписал ЭСЧФ ЭЦП 07.09.2016. Указанный оборот по реализации отражен организацией «А» в налоговой декларации (расчете) по НДС за III квартал 2016 г.

В ноябре 2016 года организацией «А» уменьшается (увеличивается) стоимость отгруженного товара. В ноябре 2016 г. между сторонами сделки  оформлен акт сверки расчетов. 


В каком отчетном периоде производится корректировка налоговой базы по НДС и выставление дополнительного ЭСЧФ продавцом? Влияет ли на порядок корректировки налоговой базы у продавца дата подписи ЭСЧФ покупателем? 


Решение: Пунктом 11 статьи 103 НК установлено, что в случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. 


Случаи, при которых выставляется исправленный ЭСЧФ, определены пунктом 10 статьи 1061 НК, а дополнительный ЭСЧФ - пунктом 11 статьи 1061 НК. 


При этом исправленный или дополнительный ЭСЧФ составляются, как правило, на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом  и покупателем, являющихся первичным учетным документом для отражения в учете соответствующих хозяйственных операций и сумм НДС. 


При увеличении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база НДС корректируется в порядке, установленном пунктом 11 статьи 103 НК, в том отчетном периоде, когда составлен первичный учетный документ. После чего выставляется дополнительный ЭСЧФ с положительными показателями. Подписание (неподписание) дополнительных ЭСЧФ на положительную разницу ЭЦП организации-покупателя для продавца значения не имеет.


При уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база корректируется в сторону уменьшения в том отчетном периоде, когда дополнительный ЭСЧФ с отрицательными показателями, выставленный продавцом, подписан ЭЦП покупателя (когда исходный ЭСЧФ был также подписан ЭЦП покупателя).


Ситуация 5: В течение месяца автозаправочной станцией (далее - АЗС) совершалось множество заправок топливом за наличный расчет, по которым от одного покупателя - плательщика НДС заявлено множество требований о выставлении ЭСЧФ.


Допускается ли создание и выставление АЗС (продавец) одного ЭСЧФ по всем заправкам, совершенным за месяц в адрес одного такого плательщика НДС. 


Решение: Согласно положениям подпункта 3.4 пункта 3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» (далее – постановление № 15) плательщики  НДС, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 г. Продавцы должны создать и выставить в адрес указанных плательщиков (покупателей) электронный счет-фактуру в порядке, установленном постановлением № 15.


В случае, если, в течение месяца продавцом на АЗС совершалось множество заправок топливом за наличный расчет, по которым от покупателя - плательщика НДС заявлены требования о выставлении ЭСЧФ, то допускается создание и выставление продавцом (АЗС) одного ЭСЧФ по всем заправкам, совершенным в адрес такого плательщика НДС. 


В таком случае в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывается дата, соответствующая последнему дню месяца; в разделе 3 «Реквизиты получателя» указываются реквизиты плательщика НДС; в  строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются реквизиты всех кассовых чеков, подтверждающих реализацию топлива за наличный расчет в отчетном месяце через подотчетных лиц – работников плательщика НДС.  


Аналогичный порядок могут также применить и иные субъекты розничной торговли, осуществляющие выставление ЭСЧФ на основании требований покупателей – плательщиков НДС о выставлении ЭСЧФ.




-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Вопрос 1.

Организация занимается розничной торговлей. При реализации товаров в кассовом чеке есть перечень товаров, которые приобрел покупатель — физическое лицо.

Можно ли в ЭСЧФ указать наименование товаров одной строкой или необходимо заполнять по каждой позиции, указанной в кассовом чеке?

В разделе 2 «Реквизиты поставщика» формы ЭСЧФ какой признак нужно проставить в строке 6 «Статус поставщика»?

В разделе 3 «Реквизиты получателя» формы ЭСЧФ какой признак нужно проставить в строке 15 «Статус получателя»?

Кто будет получателем данного ЭСЧФ?

Выставление ЭСЧФ на каждую покупку, совершенную физическим лицом в розничной торговой сети (на каждый кассовый чек), не требуется. Иными словами, в адрес неплательщиков налога на добавленную стоимость (далее — НДС) — физических лиц (покупателей в розничной торговой сети) ЭСЧФ не создается.

По итогам отчетного периода по товарам, реализованным в розничной торговой сети физическим лицам, организация должна будет создать один итоговый ЭСЧФ, который будет направляться только на Портал электронных счетов-фактур (далее — Портал), являющийся информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Сумма НДС, указанная в выставленном ЭСЧФ, должна совпадать с исчисленной суммой НДС за отчетный период, отраженной по графе 4 строки 10 раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее — налоговая декларация по НДС).

В разделе 2 «Реквизиты поставщика» формы ЭСЧФ организации розничной торговли нужно в строке 6 «Статус поставщика» проставить признак «продавец».

В разделе 3 «Реквизиты получателя» формы ЭСЧФ организации розничной торговли нужно в строке 15 «Статус получателя» проставить признак «покупатель». При этом в форме ЭСЧФ строки 16–19 (код страны получателя, УНП, наименование покупателя, юридический адрес) раздела 3 и раздел 4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя» не заполняются.

Соответственно получатель ЭСЧФ будет отсутствовать. Просмотр данного ЭСЧФ будет доступен только продавцу.

 

Вопрос 2.

Организация приобретает услуги у организации — резидента РФ. Местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь. Предоплата в адрес российской организации производится 10 раз в месяц. Из суммы предоплаты исчисляется НДС и отражается по строке 13 раздела I налоговой декларации по НДС. Отчетным периодом по НДС является календарный квартал. В следующем квартале исчисленная сумма НДС принимается к вычету.

Следует ли ЭСЧФ создавать и направлять на Портал каждый раз при перечислении предоплаты?

Либо можно один раз за месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были сделаны предоплаты, на всю сумму предоплат?

Или допускается один раз в квартал не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, на всю сумму предоплат за квартал?

ЭСЧФ следует создавать и направлять на Портал на каждый момент фактической реализации, т.е. на каждый день, в котором произведена предоплата.

Дата момента фактической реализации проставляется в строке 3 «Дата совершения операции» раздела 1 формы ЭСЧФ. Указание множественности дат в данной строке не допускается в целях камерального контроля.

 

Вопрос 3.

При оказании услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации объектов недвижимости можно ли включать в объем выручки отчетного месяца акты выполненных работ, ЭСЧФ по которым выставлены заказчикам услуг (покупателям) с 5-го по 15-е числа месяца, следующего за отчетным месяцем?

Отражение налоговой базы НДС в налоговой декларации по НДС производится за тот отчетный месяц, на который приходится момент фактической реализации услуг, и не зависит от даты выставления ЭСЧФ покупателям этих услуг.

 

Вопрос 4.

Подходит ли личный ключ электронной цифровой подписи, который используется для подписания электронных налоговых деклараций (расчетов), для подписания ЭСЧФ?

Или надо отдельно оформлять (приобретать) личный ключ электронной цифровой подписи для ЭСЧФ?

Авторизация каждого плательщика (пользователя) на Портале будет происходить по личному ключу ЭЦП (сертификат открытого ключа электронной цифровой подписи), выдаваемому удостоверяющими центрами:

 

  • Республиканского унитарного предприятия «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» по областям и г. Минску;
  • Государственной системы управления открытыми ключами электронной цифровой подписи (ГосСУОК) РУП «Национальный центр электронных услуг».

 

Для плательщиков, подключенных к системе электронного декларирования Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, представляющих в налоговые органы отчетность (декларации (расчеты)) в виде электронных документов с использованием ключа электронной цифровой подписи, полученного в указанных удостоверяющих центрах, получение дополнительного ключа электронной цифровой подписи для работы с Порталом не потребуется.

Создаваемая система допускает возможность создания ЭСЧФ в организации несколькими пользователями. При этом для каждого дополнительного пользователя плательщику необходимо будет приобрести личный ключ электронной цифровой подписи, так как авторизация каждого пользователя на Портале происходит по личному ключу электронной цифровой подписи.

 

Вопрос 5.

Между арендатором, арендодателем и Коммунальным унитарным производственным предприятием «Минскводоканал» (далее — КУПП «Минскводоканал») будет заключен трехсторонний договор, по которому арендодатель выступает покупателем услуг у КУПП «Минскводоканал». КУПП «Минскводоканал» будет присылать напрямую арендатору первичные учетные документы, в которых покупателем услуг указан арендодатель.

Кто и кому составляет ЭСЧФ?

Сможет ли арендатор принять к вычету НДС, если в ЭСЧФ покупателем будет указан арендодатель?

ЭСЧФ, составленный продавцом услуг (КУПП «Минскводоканал») будет доступен для просмотра и подписания электронной цифровой подписью только для покупателя услуг (арендодателя), поскольку в этом ЭСЧФ будет указан УНП только арендодателя.

Для осуществления вычета сумм НДС у арендатора ЭСЧФ в его адрес (с указанием УНП арендатора) должен выставить арендодатель, указав в строке 12 раздела 2 реквизиты ЭСЧФ, полученного от КУПП «Минскводоканал».

 

Вопрос 6.

Если организация перейдет с общего порядка налогообложения с уплатой НДС на особый режим налогообложения без уплаты НДС с 1 января 2017 г. (возникнет переходный период от плательщика НДС к неплательщику НДС), нужно ли в АИС «Электронные счета-фактуры» отражать признак, что со следующего налогового периода ЭСЧФ не будут выставляться?

Проставление такого рода признаков в АИС «Электронные счета-фактуры» не предусмотрено.

По оборотам по реализации с уплатой НДС, совершенным в период, когда организация применяла общий порядок налогообложения с НДС, следует выставить ЭСЧФ в адрес покупателей несмотря на то, что на дату выставления ЭСЧФ организация уже может не являться плательщиком НДС.

 

Вопрос 7.

Организация приобретает в розничной торговой сети отдельные товарно-материальные ценности за наличный расчет через подотчетных лиц. Также сотрудники организации заправляются на АЗС за наличный расчет, направляются в служебные командировки, где оплачивают расходы по проживанию и проезду и приобретают железнодорожные билеты за наличный расчет.

Каким образом будут осуществляться вычеты сумм НДС по авансовым отчетам после 1 июля 2016 г.?

Статьей 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) с учетом изменений, вступающих в силу с 1 июля 2016 г., предусмотрено, что при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью.

Таким образом, с 1 июля 2016 г. для вычета сумм НДС организация-покупатель должна иметь ЭСЧФ, в котором будут указаны соответствующие суммы НДС.

Соответственно плательщики, совершающие покупки через подотчетных лиц, вправе заявить в любой произвольной форме, не противоречащей законодательству Республики Беларусь, свое требование о выставлении в их адрес продавцами, являющимися плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 г. Продавцы в таком случае должны создать и выставить в адрес покупателя ЭСЧФ в порядке, установленном законодательством.

Для создания и выставления продавцом ЭСЧФ покупатель должен сообщить необходимую информацию для заполнения реквизитов ЭСЧФ — УНП и наименование. Специальной формы либо формата для требования о выставлении ЭСЧФ и сообщения сведений о покупателе законодательством не установлено. Поэтому требование и сообщение производятся в произвольной форме и согласованном сторонами порядке.

 

Вопрос 8.

Нужно ли создавать ЭСЧФ при оказании международных перевозок, облагаемых НДС по ставке в размере ноль (0) процентов?

Да, создавать ЭСЧФ нужно.

 

Вопрос 9.

Редакция печатного средства массовой информации осуществляет реализацию своих журналов по подписке подписчикам-организациям.

В каком порядке должно осуществляться выставление ЭСЧФ в отношении таких операций и как подписчики будут принимать к вычету суммы НДС после 1 июля 2016 г.?

Согласно пункту 5 статьи 106-1 НК плательщик, если не установлено иное, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в установленном порядке выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал ЭСЧФ.

В свою очередь статьей 107 НК предусмотрено, что с 1 июля 2016 г. при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью.

Таким образом, учитывая тот факт, что исполнение редакцией налогового обязательства по НДС при реализации по подписке журналов осуществляется по итогам каждого отчетного периода в течение срока подписки, выставление редакцией ЭСЧФ в адрес каждого подписчика осуществляется начиная с 1 июля 2016 г. по оборотам по реализации, момент фактической реализации по которым наступил с 1 июля 2016 г. Полученные подписчиком ЭСЧФ от редакции служат основанием для осуществления вычета сумм НДС.

 

Вопрос 10.

Организацией исчислен НДС согласно статье 92 НК и отражен по строке 13 раздела I декларации по НДС за II квартал 2016 г., уплачен в бюджет 22 июля 2016 г.

Как принять к вычету данную сумму НДС в III квартале 2016 г.?

Указанная сумма НДС принимается к вычету в порядке, действовавшем до 1 июля 2016 г., т.е. без составления ЭСЧФ, поскольку момент фактической реализации приобретенных услуг приходится на период до 1 июля 2016 г.

 

Вопрос 11.

Каковы должны быть действия, если после выставления ЭСЧФ выявлены ошибки?

Каков метод внесения корректировок?

Составляются ЭСЧФ с указанием в строке 4 раздела 1 типа ЭСЧФ «Дополнительный» или «Исправленный».

 

Вопрос 12.

Составляется ли ЭСЧФ при реализации научных, рекламных, консультационных, маркетинговых услуг нерезидентам, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь? 

При выполнении работ (оказании услуг) нерезидентам, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, НДС не исчисляется. Такие операции не отражаются в налоговой декларации по НДС, соответственно в таком случае ЭСЧФ не создаются (п. 7 ст. 106-1 НК).

 

Вопрос 13.

Необходимо ли организации-лизингополучателю получать ЭСЧФ от лизингодателя для осуществления вычета сумм НДС в части лизинговой ставки и по контрактной стоимости?

Да, необходимо. В отношении предмета лизинга, момент передачи которого в лизинг, определяемый в соответствии с пунктом 11 статьи 100 НК, наступил с 1 июля 2016 г., лизингодатель обязан выставить ЭСЧФ лизингополучателю.

Согласно пункту 11 статьи 100 НК моментом передачи предмета лизинга в лизинг признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче.

 

Вопрос 14.

ЭСЧФ с типом «Дополнительный», созданный на суммовые разницы, направляется на Портал с обязательным выставлением покупателю или без необходимости выставления покупателю?

При увеличении (уменьшении) налоговой базы НДС в соответствии с положениями части второй пункта 6 и части второй пункта 7 статьи 97 НК продавцом будет составляться ЭСЧФ с типом «Дополнительный» в белорусских рублях.

В таком ЭСЧФ обязательно указание УНП и наименования покупателя, поскольку покупатель на основании такого ЭСЧФ будет корректировать у себя налоговые вычеты по суммовым разницам. Если продавец не укажет реквизиты покупателя в ЭСЧФ с типом «Дополнительный», то покупателю такой ЭСЧФ не будет доступен для просмотра и подписания ЭСЧФ.

Кроме того, в случае если ЭСЧФ с типом «Исходный» изначально был подписан электронной цифровой подписью покупателем, то продавец производит корректировки налоговой базы НДС на отрицательные суммовые разницы при условии, что выставленный им ЭСЧФ с типом «Дополнительный» подписан электронной цифровой подписью покупателем.

 

Вопрос 15.

Организация имеет сеть ресторанов. «Расчетная» ставка НДС рассчитывается организацией по каждому ресторану.

Как должен создаваться ЭСЧФ (по каждому ресторану или по организации в целом) и за какой период?

Какую запись следует произвести в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» раздела 6 формы ЭСЧФ?

ЭСЧФ создается по УНП организации (т.е. по организации в целом), в котором в разрезе структурных подразделений (ресторанов без УНП) заполнятся товарные строки раздела 6 формы ЭСЧФ (т.е. в разделе 6 формы ЭСЧФ будет столько строк, сколько и ресторанов).

При этом организацией по товарам, реализуемым физическим лицам и облагаемым по «расчетной» ставке НДС, будет создан один итоговый ЭСЧФ по итогам отчетного периода, который будет направляться только на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Сумма НДС, указанная в выставленном ЭСЧФ, должна совпадать с исчисленной суммой НДС за отчетный период, отраженной по графе 4 строки 10 раздела I налоговой декларации по НДС.

В графе 2 раздела 6 формы ЭСЧФ возможно указать название ресторана и произвести дополнительную запись «Реализация товаров (продукции общественного питания) по розничным ценам».

Если в течение месяцареализация товаров (продукции общественного питания) по розничным ценам будет осуществляться в адрес плательщиков — юридических лиц с оформлением первичных учетных документов, то согласно пункту 4-1 статьи 105 НК по требованию этого юридического лица организация должна выставить ему ЭСЧФ с указанием ставки НДС и суммы НДС.

Поскольку организация применяет «расчетную» ставку НДС, она вправе в ЭСЧФ предъявить сумму и «расчетную» ставку НДС исходя из расчета «расчетной» ставки, имеющегося на начало текущего месяца.

В таком случае организацией по итогам отчетного периода будет создан один итоговый ЭСЧФ на разницу между общей суммой оборотов по реализации товаров, облагаемых по «расчетной» ставке (гр. 2 стр. 10 раздела I декларации по НДС), и суммой оборотов по реализации, по которым были выставлены ЭСЧФ покупателям — юридическим лицам по заявленным ими требованиям, с указанием суммы НДС, исчисленной от названной разницы, который направится только на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Сумма НДС, указанная в выставленных юридическим лицам — покупателям ЭСЧФ, и сумма НДС, указанная в итоговом ЭСЧФ, направленном на Портал, должны совпадать с исчисленной суммой НДС за отчетный период, отраженной по графе 4 строки 10 раздела I декларации по НДС.

 

Вопрос 16.

Как арендодателям перевыставить арендаторам предъявленные энергоснабжающими организациями суммы НДС?

В отношении услуг электроснабжения, подлежащих возмещению арендодателю и не признаваемых у него объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 2.12 пункта 2 статьи 93 НК, выставление ЭСЧФ и предъявление соответствующих сумм НДС потребителям объектов (арендаторам), осуществляющим возмещение их стоимости, производится арендодателем в отдельном ЭСЧФ с проставлением в строке 6 раздела 2 формы ЭСЧФ статуса поставщика «посредник», а в строке 15 раздела 3 формы ЭСЧФ статуса получателя «потребитель». В этом случае суммы НДС, выставляемые в ЭСЧФ арендаторам, указываются арендодателем из ЭСЧФ энергоснабжающей организации пропорционально стоимости или количеству потребленной электроэнергии каждым арендатором. В строке 12 раздела 2 формы ЭСЧФ арендодателем должны быть указаны реквизиты ЭСЧФ энергоснабжающей организации.

В ЭСЧФ, выставленном арендодателю энергоснабжающей организацией, арендодатель при его получении и подписании в графе 12 раздела 6 формы ЭСЧФ указывает признак «не подлежит вычету».

 

Вопрос 17.

Следует ли создавать ЭСЧФ в случаях восстановления налоговых вычетов по недостачам и порче товаров?

Создание ЭСЧФ в таком случае НК не предусмотрено.

 

Вопрос 18.

Организация является переработчиком молока. Молоко от сельскохозяйственных предприятий принимается по товарно-транспортным накладным ТТН-1 (молоко) без указания его стоимости и сумм НДС.

Организация сельскохозяйственному предприятию выписывает приемную квитанцию на закупку молока и молочных продуктов в сельскохозяйственных предприятиях по специализированной форме ПК-3 (молоко) (далее — приемная квитанция), где указаны стоимость, ставка и сумма НДС, сорт и количество, жирность и прочие показатели принимаемого молока.

Кем будет выставляться ЭСЧФ: сельскохозяйственным предприятием как поставщиком молока или организацией — переработчиком молока?

При закупке организацией (переработчиком) молока у сельскохозяйственных предприятий и оформлении переработчиком приемных квитанций обязанность выставления ЭСЧФ возникает у сельскохозяйственного предприятия, являющегося продавцом (поставщиком) молока. Основанием для составления ЭСЧФ будут являться оформленная сельскохозяйственным предприятием товарно-транспортная накладная ТТН-1 (молоко) и приемная квитанция, полученная от переработчика.

Переработчик при приобретении молока с 1 июля 2016 г. будет производить налоговые вычеты в порядке, установленном пунктом 5-1 статьи 107 НК, на основании ЭСЧФ, полученных от продавца — сельскохозяйственного предприятия, при условии подписания таких ЭСЧФ в установленном порядке электронной цифровой подписью.

 

Вопрос 19.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС. При сдаче имущества в аренду предъявляет к возмещению арендатору коммунальные расходы с НДС (услуги, приобретенные у сторонних организаций).

Необходимо ли организации, не представляющей декларацию по НДС, создавать ЭСЧФ?

Да, необходимо.

В отношении коммунальных услуг, подлежащих возмещению арендатором, по которым НДС предъявляется арендодателем (организацией, применяющей УСН без уплаты НДС) в соответствии с пунктом 7-1 статьи 105 НК, выставление ЭСЧФ и предъявление соответствующих сумм НДС арендатору осуществляются арендодателем по каждой коммунальной услуге в отдельном ЭСЧФ с пометкой статуса «посредник» в разделе 2 формы ЭСЧФ на основании ЭСЧФ, выставленных арендодателю продавцами коммунальных услуг.

 

Вопрос 20.

Продавец — индивидуальный предприниматель (далее — ИП) определяет выручку «по оплате» согласно статье 92-1 НК. НДС по отгруженному, но не оплаченному товару исчисляется на 60-й день со дня отгрузки товара.

В какой срок продавец — ИП должен выставить ЭСЧФ покупателю?

В какой срок покупатель, определяющий выручку «по отгрузке», сможет принять к вычету НДС от продавца — ИП?

В данной ситуации на день отгрузки товара момент фактической реализации не наступил, т.е. оборот по реализации не совершился. ЭСЧФ покупателю выставляется продавцом в день наступления момента фактической реализации, т.е. в день, когда истекло 60 дней со дня отгрузки товара (ч. 3 п. 5 ст. 106-1 НК).

Соответственно у покупателя основания для вычета НДС возникают после подписания ЭЦП ЭСЧФ, выставленного ИП. В данном случае — после 60 дней со дня принятия товара к учету.

 

 

Вопрос 21.

ИП — плательщик НДС, выручка определяется «по оплате». Закрытие долга за отгруженный им товар производится зачетом встречных однородных требований.

В какой момент выставлять ЭСЧФ?

В данной ситуации на день отгрузки товара момент фактической реализации не наступил, то есть оборот по реализации не совершился. ЭСЧФ покупателю выставляется продавцом (ИП) в день наступления момента фактической реализации, т.е.:

v в день, когда истекло 60 дней со дня отгрузки товара, если зачет встречных однородных требований произведен по истечении 60 дней со дня отгрузки товара;

v в день, когда произведен зачет встречных однородных требований, если закрытие долга произведено до истечения 60 дней со дня отгрузки товара.

 

 


Ситуация 1.


В собственности организации находится здание, которое передано в аренду трем арендаторам. В арендуемых помещениях все арендаторы являются потребителями электроэнергии, однако договоренность с энергоснабжающей организацией по регистрации арендаторов в качестве субабонентов не достигнута, в связи с чем арендодатель должен предъявлять соответствующие суммы налога потребителям электроэнергии.


Вопрос: Как правильно осуществлять передачу сумм налоговых вычетов по НДС с 01.07.2016?


Ответ:


С 01.07.2016 электронный счет-фактура (далее – ЭСЧФ) будет являться обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость при возникновении соответствующих объектов налогообложения, включая ситуации, когда организация по операциям, не являющимся объектов налогообложения НДС, должна предъявлять (перевыставлять) соответствующие суммы НДС.


В соответствии с пунктом 14 статьи 106-1 НК при приобретении организацией электроэнергии, которая при возмещении ее стоимости не признается объектом налогообложения НДС в соответствии с положениями подпункта 2.12 пункта 2 статьи 93 НК, выставление ЭСФ арендаторам, возмещающим стоимость электроэнергии, осуществляется на основании данных ЭСЧФ, выставленного покупателю энергоснабжающей организацией. В этом случае суммы НДС, выставленные в ЭСФ арендаторам, указываются из ЭСЧФ энергоснабжающей организации пропорционально стоимости или количеству потребленной электроэнергии.


Таким образом, с 01.07.2016 организация-арендодатель для передачи арендаторам сумм НДС, приходящихся к возмещаемым последними расходам по потребленной электроэнергии, должна формировать ЭСЧФ и передавать такие вычеты только на основании ЭСЧФ. 


Выставление ЭСЧФ в адрес каждого арендатора по потребленной электроэнергии, как отмечено выше, осуществляется арендодателем на основании ЭСЧФ, выставленного арендодателю энергоснабжающей организацией, в котором арендодатель при его получении и подписании в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ указывает признак «Не подлежит вычету». При этом, при выставлении ЭСЧФ арендатору арендодатель в строке 6 ЭСЧФ указывает признак «Посредник», а в строке 15 ЭСЧФ «Потребитель». В строке 12 ЭСЧФ должны быть указаны реквизиты ЭСЧФ энергоснабжающей организации.


Аналогичный порядок применяется и в отношении иных возмещаемых расходов. С учетом того, что при выставлении ЭСЧФ в адрес арендатора арендодатель должен сделать ссылку на ЭСЧФ продавца подлежащих возмещению услуг, арендодатель должен составлять и направлять арендатору ЭСЧФ отдельно по каждому виду возмещаемых расходов.


Вопрос: Как правильно выставить НДС в ЭСЧФ арендаторам по возмещаемым расходам потребленной электроэнергии, если арендодатель уплачивает электроснабжающей организации:

-авансовые платежи – ежемесячно в сумме по графику, предусмотренному договором;

-доплату – ежемесячно,  с учетом показателей фактически потребленной электроэнергии за отчетный месяц;

-сумму индексации в связи с пересчетом стоимости электроэнергии за текущий и предыдущий месяцы.


Ответ:


Как отмечено выше, ЭСЧФ в адрес арендаторов выставляется арендодателем на основании ЭСЧФ энергоснабжающей организации, в котором стоимость предоставленных услуг электроснабжения может отражаться с учетом индексации. 

 

Так, при реализации природного газа, электрической и тепловой энергии (далее - энергоресурсы), отпускаемых в соответствии с законодательством газоснабжающими и энергоснабжающими организациями по ценам (тарифам) с учетом индексации, отражение стоимости таких энергоресурсов и сумм налога на добавленную стоимость  в графах 7, 10 и 11 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам» ЭСЧФ осуществляется по стоимости, уменьшенной на сумму индексации (при отрицательной сумме индексации) или увеличенной на сумму индексации (при положительной сумме индексации).


В случае, если  при реализации энергоресурсов, указанных выше, 

согласно первичным учетным документам отрицательная сумма индексации превышает положительное значение стоимости энергоресурсов, то энергоснабжающей организацией должен быть создан ЭСЧФ с типом «Исходный» на стоимость реализуемых энергоресурсов и ЭСЧФ с типом «Дополнительный» на предъявляемую отрицательную сумму индексации.


Таким образом, необходимость и порядок выставления арендодателем ЭСЧФ в адрес арендатора не зависит от порядка расчетов за приобретенную электроэнергию, осуществляемых между арендодателем и энергоснабжающей организацией.


Распределение сумм индексации за отчетный и предыдущий периоды осуществляется арендодателем потребителям так же, как и распределение стоимости электроэнергии.


Соответственно, предъявленный энергоснабжающей организацией НДС по суммам индексации за отчетный и предыдущий месяцы вычету у арендодателя не подлежит, а подлежит перевыставлению для возмещения арендаторам. При этом, в отношении суммы НДС по индексации за предыдущий месяц, по которой арендодателем от энергоснабжающей организации получен дополнительный ЭСЧФ, арендодателем в адрес арендатора также должен быть выставлен дополнительный ЭСЧФ.


13.05.2016


Ситуация 2.


Организация арендует помещение у физического лица. 


Вопрос: Каким образом физическое лицо должно перевыставить суммы НДС по электроэнергии для принятия к вычету арендатором?


Ответ:


Согласно положений пункта 8 статьи 106-1 НК в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.


Таким образом, учитывая тот факт, что физические лица не являются плательщиками НДС, они не смогут получить ЭСЧФ от энергоснабжающей организации, а соответственно, перевыставить суммы НДС арендатору.


13.05.2016


Ситуация 3.


Организация приобретает в розничной торговле отдельные товарно-материальные ценности. Также сотрудники организации заправляются на АЗС за наличный расчет, направляются в служебные командировки, где оплачивают расходы по проживанию и  проезду за наличный расчет.


Вопрос: Какие документы должен потребовать покупатель (подотчетные или материально-ответственные лица)  у продавца для принятия к вычету сумм НДС?


Ответ:


Статьей 107 НК с учетом изменений, вступающих в силу с 01.07.2016, предусмотрено, что при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся  на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью.


Таким образом, с 01.07.2016 для вычета сумм НДС организация-покупатель должна иметь ЭСЧФ, в котором будут указаны соответствующие суммы НДС.


В свою очередь, плательщики, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в любой произвольной форме, не противоречащей законодательству Республики Беларусь, свое требование о выставлении в их адрес продавцами, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, электронных счетов-фактур по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 года. Продавцы в таком случае должны создать и выставить в адрес покупателя электронный счет-фактуру в порядке, установленном законодательством.


Для создания и выставления продавцом ЭСЧФ покупатель должен сообщить необходимую информацию для заполнения реквизитов ЭСЧФ – УНП и наименование. Специальной формы либо формата для требования о выставлении ЭСЧФ и сообщения сведений о покупателе законодательством не установлено. Поэтому требование и сообщение производятся в произвольной форме и согласованном сторонами порядке.  


13.05.2016


Ситуация 4.


Организация розничной торговли исчисляет НДС по расчетной ставке. С 01.07.2016 по требованию отдельных организаций - покупателей будут выставляться ЭСЧФ.


Вопрос: Какую сумму НДС следует указать в ЭСЧФ, выставляемом по итогам отчетного периода на портал МНС, если в выставленных ЭСЧФ в адрес отдельных  организаций - покупателей должна указываться ставка НДС из расчета, имеющегося на начало текущего месяца, и рассчитанная сумма НДС?


Ответ:


Согласно пункту 8 статьи 106-1 НК по итогам отчетного периода должен создаваться один итоговый ЭСЧФ на разницу между общей суммой оборотов по реализации товаров за отчетный период и суммой оборотов, по которым покупателями заявлено требование о предъявлении ЭСЧФ, с указанием суммы НДС, определенной как разница между суммой НДС, исчисленной за отчетный период по расчетной ставке, и суммами НДС, предъявленными в ЭСЧФ отдельным  покупателям. 


13.05.2016


Ситуация 5.


Редакция печатного средства массовой информации осуществляет реализацию своих журналов по подписке подписчикам.


Вопрос: В каком порядке должно осуществляться выставление ЭСЧФ в отношении таких операций и как подписчики будут принимать к вычету суммы НДС после 01.07.2016?  


Ответ:


Согласно пункту 5 статьи 106-1 НК плательщик, если не установлено иное, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в установленном порядке выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронный счет-фактуру.


В свою очередь, статьей 107 НК предусмотрено, что с 01.07.2016 при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся  на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью.


Таким образом, учитывая тот факт, что исполнение редакцией налогового обязательства по НДС при реализации по подписке журналов осуществляется по итогам каждого отчетного периода в течение срока подписки, выставление редакцией ЭСЧФ в адрес каждого подписчика осуществляется начиная с 01.07.2016 по оборотам по реализации, момент фактической реализации по которым наступил с 1.07.2016.  Полученные подписчиком в указанном выше порядке ЭСЧФ от редакции служат основанием для осуществления налогового вычета по НДС.


13.05.2016


Ситуация 6.


Организация реализует товары по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, либо по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, в связи с чем возникают «суммовые» разницы.


Вопрос: Должно ли осуществляться выставление ЭСЧФ в отношении возникающих «суммовых» разниц и как покупатели будут принимать к вычету исчисленные продавцом в отношении таких разниц суммы НДС после 01.07.2016?  


Ответ:


Согласно пункту 11 статьи 106-1 НК при увеличении (уменьшении) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй пункта 6 и части второй пункта 7 статьи 97 (т.е. в отношении возникающих суммовых разниц) НК плательщиком создается и направляется покупателю объектов дополнительный ЭСЧФ.


В соответствии с пунктом 8-1 статьи 107 НК Подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена:

в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, - в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном электронных счетах-фактурах, выставленных продавцом покупателю;

в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, - в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном электронных счетах-фактурах, выставленных продавцом покупателю.


В случаях, когда плательщикам выставляются дополнительные электронные счета-фактуры, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительном электронном счете-фактуре. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце получения и подписания в установленном порядке покупателем дополнительного электронного счета-фактуры.


Учитывая изложенное, продавец объектов в отношении возникающих суммовых разниц (как положительных, так и отрицательных) должен создать и направить покупателю объектов дополнительный ЭСЧФ. В свою очередь покупатель объектов, на основании полученного дополнительного ЭСЧФ от продавца, корректирует свои налоговые вычеты либо в сторону увеличении, либо в сторону уменьшения. Иных действий покупатель после 01.07.2017 в отношении сумм НДС, относящихся к суммовым разницам, не производит.   


13.05.2016


Источник: http://www.nalog.gov.by/ru/electronic_invoice_ru/view/voprosy-otvety-22717/


Cached


Как сделать авансовые счета фактуры

Похожие новости


Накрашенные глаза тенями фото поэтапно для начинающих
Как сделать прическу два пучка и распущенные волосы
Как делать внутривенно укол правильно пошагово
Все славянские куклы обереги своими руками
Деревянная скамейка спинкой своими руками
Как сделать компот яблочко
Как сделать фильм из съемки
Божие коровки для сада своими руками




ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ